Spis treści
Z artykułu dowiesz się:
- w jaki sposób zostanie znowelizowana ustawa o CIT w ramach Polskiego Ładu,
- czym są przerzucone dochody,
- jak wygląda opodatkowanie przerzuconych dochodów,
- jak przygotować się do zmian?
Czytaj także: Jak Nowy Ład wpłynie na podatki?
Nowy Ład - nowelizacja ustawy o CIT
W ramach Nowego Ładu zostało wprowadzonych wiele zmian, które dotyczą zarówno osób fizycznych, jak i przedsiębiorców. Znowelizowana została między innymi ustawa o CIT, czyli podatku dochodowym od osób prawnych. Eksperci są zdania, że Nowy Ład stanowi prawdziwą rewolucję dla firm, które od 2022 roku muszą odprowadzać podatki na nieco innych zasadach. Zmiany, jakie wprowadzono w ustawie o CIT, dotyczą między innymi:
- Estońskiego CIT, potocznie zwanego "ryczałtem",
- minimalnego podatku dochodowego, który wynosi 10%,
- możliwości zwolnienia z opodatkowania CIT dochodu ze zbycia udziałów/akcji spółki zależnej dla tzw. spółki holdingowej,
- opodatkowania ukrytych dywidend,
- opodatkowania dochodów przerzuconych.
Ukryte dywidendy w Polskim Ładzie, opodatkowanie dochodów przerzuconych czy podatek minimalny to jedne ze zmian, które w największym stopniu dotkną przedsiębiorców. Są one przez nich postrzegane jako niekorzystne, jednak - jak podkreślają rządzący - zmiany mają na celu zredukowanie do minimum sytuacji, w których dochodzi do nadużyć.
Pracownik produkcji
Mundivie S.A.
- Jasienica
Operator maszyn stolarskich
Randstad Polska Sp. z o.o.
- Ostrowiec Świętokrzyski
Doradca Klienta w Dziale Rowery/Skutery/Kosiarki
PeoplePro
- Żuromin
Kogo najbardziej dotyczą zmiany dotyczące ustawy o CIT?
Zmiana CIT w Nowym Ładzie dotyczy wszystkich, którzy opłacali podatek dochodowy od osób prawnych. Niemniej jednak, jak podkreślają eksperci, zmiany w największym stopniu dotkną duże podmioty, które do tej pory korzystały z możliwości optymalizacji podatkowej. Zazwyczaj tego typu plany przygotowywane były w kontekście wieloletnim, zatem teraz zachodzi potrzeba wprowadzenia sporych korekt, jak nie stworzenia ich od podstaw. Pociąga to za sobą koszty, które związane są z opłaceniem usług prawników oraz doradców podatkowych. Warto mieć na uwadze, że to nie koniec zmian, jakie zaproponował przedsiębiorcom rząd. Kolejne z nich wejdą w życie od lipca 2022 roku, a w efekcie ustawa o CIT zostanie po raz kolejny znowelizowana. Choć zmiany, których wprowadzenie jest planowane, dotyczą w głównej mierze pewnych korekt zapisów wprowadzonych od stycznia bieżącego roku, to jednak nie sposób nie zauważyć, że po raz kolejny mają one charakter wręcz rewolucyjny.
Czym są przerzucone dochody?
Przerzucone dochody to, zgodnie z ustawą, wszelkie koszty, które w sposób pośredni lub bezpośredni zostały poniesione na rzecz podmiotu powiązanego. Warto zastanowić się, czym dokładnie są podmioty powiązane, bowiem kwestia rozpoznania ich często budzi wiele wątpliwości. Podmiotami powiązanymi mogą być osoby prawne, osoby fizyczne bądź jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej. Zakres powiązań może być bardzo szeroki i dotyczyć:
- struktury kapitałowej - posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziału w kapitale, prawa głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających; udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych,
- faktycznej zdolności do wpływania na decyzje drugiego podmiotu,
- pozostawania w związku małżeńskim lub występowania pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.
Koszty, poniesione na rzecz podmiotów powiązanych, stanowią przerzucone dochody i w myśl ustawy powinny zostać opodatkowane. Niemniej jednak nowelizacja ustawy o CIT zawiera zapisy, które mówią o:
- opodatkowaniu wyłącznie kosztów zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów,
- doprecyzowaniu, że podmiot powiązany na rzecz którego ponoszone są koszty, nie ma siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- doprecyzowaniu warunku dotyczącego 50% przychodów uzyskiwanych przez podmiot powiązany oraz warunku dotyczącego przenoszenia przychodów na rzecz innego podmiotu (co najmniej 10%).
Opodatkowanie przerzuconych dochodów
Przerzucone dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym za pomocą stawki 19%. Ustawodawca nie przewidział tutaj żadnych stawek preferencyjnych. Co istotne, podatek będą płacić firmy, których suma tych kosztów w roku podatkowym stanowi co najmniej 3% sumy wszystkich kosztów uzyskania przychodów. Płatnikiem będzie firma dokonująca transferu kosztów. Opodatkowaniu podlegają:
- usługi doradcze, badania rynku, usługi reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń,
- opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub WNiP,
- przeniesienie ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe,
- opłaty i wynagrodzenia za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk,
- koszty finansowania dłużnego związane z uzyskaniem środków finansowych i korzystaniem z tych środków.
Co ważne, dochody przerzucone będą obowiązywały nie tylko w przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością czy akcyjnych. Będą musiały się z nich rozliczać także spółki jawne, za pomocą formularza CIT 15, którego pełna nazwa brzmi CIT-15J.
Jak należy przygotować się do zmian?
Nie ulega wątpliwości, że dla większości firm kluczowe jest odpowiednie przygotowanie się do zmian, jakie przyniesie Polski Ład. Dotyczy to nie tylko kwestii przerzuconych dochodów, ale ogółu zmian, jakie zostały wprowadzone w ustawie o CIT. Przygotowanie do nich wymaga dobre znajomości prawa podatkowego, zatem należy przede wszystkim skorzystać z pomocy doświadczonych prawników oraz doradców podatkowych. Wobec wielości planowanych zmian, działania podejmowane na własną rękę mogą być nie tylko trudne do wdrożenia, ale również narazić przedsiębiorców na odpowiedzialność względem organów skarbowych. Pozostaje jednak pytanie, czy planowanie zmian w dłuższej perspektywie czasu ma sens? Niestety, na dzień dzisiejszy nie jesteśmy w stanie przewidzieć, czy to koniec zmian, czy też rząd będzie wprowadzał kolejne bądź korygował istniejące już zapisy ustawy. Obecnie planowanie w kontekście długoterminowym uważa się za bezzasadne, bowiem najprawdopodobniej zajdzie konieczność korygowania planów, zwłaszcza pod względem optymalizacji podatkowej.
- Nowy Ład wprowadza liczne zmiany, w tym znowelizowaną ustawę o CIT, mające na celu redukcję nadużyć podatkowych w firmach.
- Zmiany w ustawie o CIT dotyczą opodatkowania przerzuconych dochodów oraz ukrytych dywidend, a najbardziej dotkną duże podmioty korzystające z optymalizacji podatkowej.
- Przerzucone dochody to koszty poniesione na rzecz podmiotów powiązanych, które powinny zostać opodatkowane podatkiem dochodowym w wysokości 19%.
- Firmy płacące podatek od przerzuconych dochodów będą musiały opłacić go w przypadku, gdy koszty stanowią co najmniej 3% sumy wszystkich kosztów uzyskania przychodów.
